דוחות כספיים לדוגמה
מאזן לפי תקינה ישנה וחדשה
מאזן לפי תקינה ישנה
מאוחד
חברה
ליום 31 בדצמבר
ליום 31 בדצמבר
2007
2006
2007
2006
ש"ח
ש"ח
ש"ח
ש"ח
רכוש שוטף
מזומנים ושווי מזומנים
128,660
148,772
10,866
43,446
ני"ע סחירים ופקדונות
121,570
51,964
92,554
19,016
לקוחות
803,016
828,152
102,078
154,735
חייבים ויתרות חובה
244,591
191,429
480,651
517,579
מלאי
552,966
521,642
51,413
46,999
1,850,803
1,741,959
737,582
781,775
השקעות והלוואות לז"א
חברות מוחזקות
29,469
27,784
1,472,075
1,160,997
השקעות אחרות
79,824
60,715
-
-
109,293
88,499
1,472,075
1,160,997
רכוש קבוע
1,065,190
1,061,924
119,359
157,545
רכוש אחר
906,097
860,588
49,461
35,997
2,208,984
3,752,970
2,378,477
2,136,314
מאזן לפי תקינה ישנה (המשך)
מאוחד
חברה
ליום 31 בדצמבר
ליום 31 בדצמבר
2007
2006
2007
2006
ש"ח
ש"ח
ש"ח
ש"ח
התחייבויות שוטפות
אשראי מבנקים
579,267
465,922
149,254
73,255
חלויות שוטפות
120,874
124,560
79,168
132,233
ספקים ונותני שרותים
572,201
529,554
80,499
45,538
זכאים ויתרות זכות
454,875
474,119
352,444
219,198
דיבידנד מוצע
-
72,311
-
72,311
1,727,217
1,666,466
661,365
542,535
התחייבויות לזמן ארוך
אגרות חוב
316,668
395,173
316,668
395,173
הלוואות מבנקים
163,438
211,095
-
-
שטר הון מחברת בת
-
-
3,449
3,449
התחייבויות לפיצויים
22,693
21,683
1,548
2,605
מיסים נדחים
97,361
92,996
13,713
14,782
600,160
720,947
335,378
416,009
זכויות המיעוט
222,272
187,787
-
-
הון עצמי
1,381,734
1,177,770
1,381,734
1,177,770
3,931,383
3,752,970
2,378,477
2,136,314
מאזן לפי תקינה חדשה
מאזניים מאוחדים
ליום 31 בדצמבר
2007
2006
ש"ח
ש"ח
נכסים שוטפים
מזומנים ושווי מזומנים
129,096
148,772
ני"ע סחירים ופיקדונות
121,570
51,964
לקוחות
803,016
828,152
מס הכנסה
78,531
31,996
חייבים ויתרות חובה
138,911
136,957
מלאי
553,684
521,642
נכסים מוחזקים למכירה
-
24,132
1,825,282
1,743,615
השקעות ונכסים שאינם שוטפים
השקעה בחברה כלולה
20,458
19,660
השקעות אחרות ויתרות חובה לזמן ארוך
90,921
64,201
נכסים המיועדים לתשלום הטבות לעובדים
7,308
6,798
רכוש קבוע
1,029,079
991,911
נכסים בלתי מוחשיים
1,079,102
949,125
הוצאות נדחות
60,198
61,807
נדל"ן להשקעה
19,551
19,444
נכסי מיסים נדחים
38,732
37,911
2,345,349
2,150,857
4,170,631
3,894,472
מאזן לפי תקינה חדשה (המשך)
מאזניים מאוחדים
ליום 31 בדצמבר
2007
2006
ש"ח
ש"ח
התחייבויות שוטפות
אשראי מתאגידים בנקאיים
580,063
465,922
חלויות שוטפות
121,549
123,927
ספקים ונותני שרותים
572,235
526,154
מס הכנסה
45,164
66,546
זכאים ויתרות זכות
427,306
394,934
הפרשות
26,872
20,296
דיבידנד מוצע
-
72,311
1,773,189
1,670,090
התחייבויות שאינן שוטפות
הלוואות ואשראי
482,698
603,099
אופציית מכר לבעלי מניות המיעוט
117,274
72,999
כתבי אופציה
-
39,900
הטבות לעובדים
21,433
19,718
מיסים נדחים
120,852
118,833
742,257
854,549
הון
הון מניות
241,515
241,343
פרמיה על מניות
600,468
552,588
מניות באוצר
(19,845)
(19,845)
הלוואות לרכישת מניות החברה
0
(13,126)
קרן תרגום
7,009
(25,861)
יתרת עודפים
617,917
455,611
סה"כ הון המיוחס לבעלי מניות החברה
1,447,064
1,190,710
זכויות המיעוט
208,121
179,123
סה"כ הון
1,655,185
1,369,833
4,170,631
3,894,472
כפי שניתן לראות בדוגמא, חברה תציג בנפרד נכסים שוטפים ונכסים לזמן ארוך וכן התחייבויות שוטפות והתחייבויות לזמן ארוך, אלא אם הצגה בהתאם לסדר הנזילות מספקת מידע מהימן ורלוונטי יותר.
נכס שוטף הינו נכס שמקיים את אחד התנאים הבאים :
צפוי למימוש, למכירה או לצריכה במהלך העסקים הרגיל של התאגיד.
מוחזק בעיקר לצרכי מסחר
צפוי להיות ממומש בתוך 12 חודשים מיום המאזן
מזומן או שווה מזומן
התחייבות תוצג כהתחייבות שוטפת אם מקיימת לפחות אחד התנאים הבאים:
צפוי שתיושב במהלך העסקים הרגיל
מוחזקת בעיקר לצרכי מסחר
תיושב בתוך 12 חודשים מיום המאזן
זכויות מיעוט יכללו כחלק מההון העצמי ולא כסעיף מעין הוני.
דוח רווח והפסד לפי תקינה ישנה וחדשה
רווח והפסד תקינה ישנה
מאוחד
חברה
לשנה שנסתיימה ביום
31 בדצמבר
לשנה שנסתיימה ביום
31 בדצמבר
2007
2006
2007
2006
ש"ח
ש"ח
מכירות
5,155,787
4,177,783
438,159
416,176
עלות המכירות
3,210,595
2,517,905
286,831
223,979
רווח גולמי
1,945,192
1,659,878
151,328
192,197
הוצאות מכירה ושיווק
1,213,119
1,051,474
98,831
96,423
הוצאות הנהלה וכלליות
306,617
279,689
33,155
31,818
רווח מפעולות רגילות
425,456
328,715
19,342
63,956
הכנסות (הוצאות) מימון, נטו
(42,494)
(32,429)
(6,955)
(20,656)
רווח אחרי מימון
382,962
296,286
12,387
43,300
הכנסות (הוצאות) אחרות, נטו
153,826
3,964
157,768
8,018
רווח לפני מיסים על ההכנסה
536,788
292,322
170,155
51,318
מיסים על ההכנסה
(142,526)
(88,458)
(34,320)
(22,378)
רווח לאחר מיסים על ההכנסה
394,262
203,864
135,835
28,940
חלק החברה בהפסדי (רווחי) חברות מוחזקות ושותפויות
4,377
1,314
212,875
140,223
חלק המיעוט ברווחי מאוחדות
(49,929)
(36,015)
-
-
רווח מפעולות נמשכות
348,710
169,163
348,710
169,163
השפעה מצטברת לתחילת שנה
-
(697)
-
(697)
רווח נקי לשנה
348,710
168,466
348,710
168,466
רווח והפסד תקינה חדשה
מאוחד
לשנה שנסתיימה ביום
31 בדצמבר
2007
2006
ש"ח
מכירות
5,155,787
4,177,783
עלות המכירות
3,211,123
2,508,422
רווח גולמי
1,944,664
1,944,664
הוצאות מכירה ושיווק
1,212,969
1,050,907
הוצאות הנהלה וכלליות
315,556
261,270
רווח תפעולי לפני הכנ'(הוצ') אחרות
416,139
357,184
הכנסות (הוצאות) אחרות, נטו
153,826
(15,911)
רווח תפעולי אחרי הכנ' (הוצ') אחרות
569,965
341,273
הכנסות מימון
36,206
14,305
הוצאות מימון
(80,428)
(46,252)
רווח לפני מיסים על ההכנסה
525,743
309,326
מיסים על ההכנסה
(143,757)
(86,550)
רווח לאחר מיסים על ההכנסה
381,986
222,776
חלק החברה ברווחי חברה כלולה
4,377
2,192
רווח לתקופה
386,363
224,968
מיוחס ל :
בעלי המניות של החברה
346,922
188,514
זכויות המיעוט
39,441
36,454
רווח לתקופה
386,363
224,968
שינויים עיקריים נוספים בתקינה החדשה לעומת התקינה הישראלית :
הכנסות/הוצאות אחרות - ע"פ התקינה החדשה נכללות כחלק מהרווח התפעולי, להבדיל מהתקינה הישנה שבה הכנסות/הוצאות אחרות הוצגו בנפרד, מתחת לרווח התפעולי. הכנסות/הוצאות אחרות כאמור כוללות :
ירידת ערך נכסים
רווחי הון ממכירת רכוש קבוע,
הכנסות שכר דירה ממבנה פאסיבי שאינו משמש את הפעילות העסקית של החברה
הוצאות בגין תביעות שהוגשו כנגד החברה
שינוי בשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה (לא הופיע בתקינה הישנה, כיוון שהתקינה הישנה לא כללה נדל"ן להשקעה והוא היה מעוגן כחלק מהרכוש הקבוע של החברה).
חלק המיעוט ברווח – ע"פ התקינה הבינלאומית אינו נחשב כהכנסה או הוצאה. לעומת זאת ע"פ התקינה הישראלית מופיע כהכנסה או הוצאה בדוח רווח והפסד. ע"פ התקינה הבינלאומית יש להציג על פני דוח רווח והפסד את חלוקת הרווח המאוחד לתקופה בין חלקם של בעלי מניות של חברת האם לבין חלק המיעוט.
רווח/הפסד מפריט מיוחד – ע"פ התקינה החדשה, אין הצגה נפרדת של פריטים מיוחדים (למשל הפסד כתוצאה משריפה שהתחוללה במחסני החברה) כפי שהיה נהוג ע"פ התקינה הישנה, והוא יוצג בדרך כלל כחלק מההכנסות/הוצאות אחרות.
שינוי שיטה חשבונאית – בהתאם לתקינה החדשה כל שינוי שיטה יטופל בדרך של הצגה מחדש של הדוחות (Restatement), להבדיל מהתקינה הישנה ש"הרשתה" לבצע במקרים מסוימים "השפעה מצטברת בגין שינוי שיטה", אשר נכלל בדוח רווח והפסד לאותה שנה וזאת במקום לבצע הצגה מחדש של דוחות שנים קודמות.
גריעת נכס - לפי התקינה הבינלאומית רווחי הון ממכירת רכוש קבוע יסווגו במסגרת הרווח התפעולי, לעומת התקינה הישראלית שקבעה כי רווחי הון ממכירת רכוש קבוע יסווגו בסעיף הכנסות אחרות (ולא כחלק מהרווח התפעולי).
שינוי שיטת פחת – ע"פ התקינה הבינלאומית שינוי שיטת פחת יחשב כשינוי אומדן ולא יבוא לידי ביטוי בסעיף מיוחד ברווח והפסד. לעומת זאת, ע"פ התקינה הישראלית שינוי שיטת פחת מטופל בדרך של השפעה מצטברת לתחילת שנה ומופיע בדוח רווח והפסד בניכוי המס, מתחת לרווח מפעולות נמשכות.